問題12.
申請(qǐng)文件顯示：標(biāo)的資產(chǎn)生產(chǎn)的模組產(chǎn)品在實(shí)現(xiàn)銷售后，基帶芯片供應(yīng)商會(huì)根據(jù)產(chǎn)品所使用的芯片類型，按約定的返利政策向標(biāo)的資產(chǎn)支付返利。報(bào)告期各期末，銳凌無(wú)線應(yīng)收返利款分別為0元、3,411.77萬(wàn)元和8,915.55萬(wàn)元，其中2020年末，標(biāo)的資產(chǎn)應(yīng)收返利款增加主要由于前次交易范圍未包括應(yīng)收返利余額所致。
請(qǐng)上市公司補(bǔ)充說(shuō)明：（1）報(bào)告期各期的各類返利的計(jì)提額、兌現(xiàn)額、占營(yíng)業(yè)成本的比例以及占比波動(dòng)的原因，前次交易范圍內(nèi)未包括應(yīng)收返利余額的原因，前次交割時(shí)應(yīng)收返利款余額的約定安排，是否已結(jié)清；（2）結(jié)合標(biāo)的資產(chǎn)返利的具體核算方式、發(fā)生額及結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)成本的具體情況，說(shuō)明返利確認(rèn)與收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的關(guān)系、與當(dāng)期收入的匹配性、返利跨期確認(rèn)的具體情況和對(duì)收入的影響（3）對(duì)比同行業(yè)可比公司情況，披露相關(guān)返利政策是否屬于行業(yè)普遍情況，同行業(yè)公司采用該種定價(jià)模式的具體做法，返利比例及占比、核算方式等與標(biāo)的資產(chǎn)是否存在重大差異。
回復(fù)：
二、結(jié)合標(biāo)的公司返利的具體核算方式、發(fā)生額及結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)成本的具體情況，說(shuō)明返利確認(rèn)與收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的關(guān)系、與當(dāng)期收入的匹配性、返利跨期確認(rèn)的具體情況和對(duì)收入的影響
（一）返利的相關(guān)規(guī)定及條件、返利標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)標(biāo)的公司與高通簽訂的返利文件的約定，標(biāo)的公司生產(chǎn)的模組產(chǎn)品在實(shí)現(xiàn)銷售后，針對(duì)特定型號(hào)的芯片，高通需按照約定支付給標(biāo)的公司一定的返利金額或者簽發(fā)可以抵扣采購(gòu)貨款的返利確認(rèn)單（Credit Memo）。
高通的返利文件明確了不同型號(hào)產(chǎn)品銷售給不同客戶等所適用的采購(gòu)凈價(jià)，標(biāo)的公司根據(jù)返利前采購(gòu)單價(jià)減去返利文件中約定的采購(gòu)凈價(jià)（即返利單價(jià)）和適用的返利數(shù)量確定向高通申請(qǐng)返利的金額。
高通返利文件約定，申請(qǐng)人申請(qǐng)時(shí)按季度申請(qǐng)，并提供季度申請(qǐng)報(bào)告，結(jié)合返利政策文件及高通提供的模板，申請(qǐng)報(bào)告主要內(nèi)容包括歸屬季度、客戶、芯片型號(hào)、對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品型號(hào)、產(chǎn)品類型、返利前采購(gòu)單價(jià)、協(xié)議約定采購(gòu)凈價(jià)和銷售數(shù)量等。
（二）核算方式標(biāo)的公司生產(chǎn)的模組產(chǎn)品在實(shí)現(xiàn)銷售后申請(qǐng)且經(jīng)高通審批通過后，高通以現(xiàn)金形式支付或簽發(fā)可以抵扣采購(gòu)貨款的返利確認(rèn)單（Credit Memo），標(biāo)的公司據(jù)此直接抵減應(yīng)付賬款。
標(biāo)的公司與返利相關(guān)的具體會(huì)計(jì)分錄如下：
標(biāo)的公司在采購(gòu)高通芯片入庫(kù)時(shí)：
借：存貨（返利前金額）
貸：應(yīng)付賬款（返利前金額）
借：其他流動(dòng)資產(chǎn)-應(yīng)收返利
貸：存貨（返利金額）
標(biāo)的公司在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售，確認(rèn)收入時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨（返利前金額）
借：存貨（返利金額）
貸：營(yíng)業(yè)成本
標(biāo)的公司在申請(qǐng)返利獲得高通審批通過時(shí)：
借：銀行存款（支付現(xiàn)金時(shí)）/應(yīng)付賬款（沖抵貨款時(shí)）
貸：其他流動(dòng)資產(chǎn)-應(yīng)收返利
三、對(duì)比同行業(yè)可比公司情況，披露相關(guān)返利政策是否屬于行業(yè)普遍情況，同行業(yè)公司采用該種定價(jià)模式的具體做法，返利比例及占比、核算方式等與標(biāo)的資產(chǎn)是否存在重大差異
（一）同行業(yè)可比公司相關(guān)返利政策
標(biāo)的公司與同行業(yè)可比公司返利政策對(duì)比情況如下：
標(biāo)的公司的高通返利政策與同行業(yè)可比上市公司不存在重大差異，具有行業(yè)普遍性。
（三）同行業(yè)可比公司核算方式
1、廣和通
針對(duì)高通返利的會(huì)計(jì)處理，上市公司是在采購(gòu)入庫(kù)和實(shí)現(xiàn)銷售階段根據(jù)不同情況分別計(jì)提。
針對(duì)高通基帶芯片采購(gòu)，廣和通按年度依據(jù)芯片平臺(tái)以及銷售場(chǎng)景的不同，與高通進(jìn)行商務(wù)談判確認(rèn)對(duì)應(yīng)的采購(gòu)凈價(jià)，高通根據(jù)談判結(jié)論出具正式返利文件，明確返利要求和采購(gòu)凈價(jià)。在采購(gòu)過程中，廣和通依據(jù)高通規(guī)定的采購(gòu)訂單價(jià)格下達(dá)采購(gòu)訂單并進(jìn)行采購(gòu)收貨，在采購(gòu)入庫(kù)的同時(shí)，依據(jù)返利文件約定的返利標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行返利預(yù)估并計(jì)入應(yīng)收返利，以扣除預(yù)估返利的采購(gòu)成本計(jì)入存貨成本；在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，依據(jù)銷售情況及返利協(xié)議，調(diào)整對(duì)應(yīng)銷售成本和應(yīng)收返利。
具體會(huì)計(jì)處理如下：
（1）采購(gòu)入庫(kù)時(shí)，依據(jù)對(duì)應(yīng)芯片返利協(xié)議的最低標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)入賬采購(gòu)價(jià)格及計(jì)提應(yīng)收返利金額：
借：原材料（采購(gòu)訂單價(jià)格-預(yù)估返利額）
應(yīng)收返利（預(yù)估返利額）
貸：應(yīng)付賬款（采購(gòu)訂單價(jià)格）
（2）在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售后，依據(jù)銷售情況及返利協(xié)議約定，調(diào)整已銷售產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的銷售成本及應(yīng)收返利金額：
借：應(yīng)收返利（補(bǔ)提與預(yù)估返利額之間的差額）
貸：銷售成本
（3）在申請(qǐng)返利后，依據(jù)高通開具的返利確認(rèn)單，將應(yīng)收返利沖減對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收返利
每季度末，將應(yīng)收返利余額重分類至其他流動(dòng)資產(chǎn)。
2、移遠(yuǎn)通信
根據(jù)移遠(yuǎn)通信的招股說(shuō)明書，高通返利會(huì)計(jì)處理如下：
（1）采購(gòu)高通芯片時(shí)的會(huì)計(jì)處理方式：
借：原材料-芯片（折扣前金額）
貸：應(yīng)付賬款（折扣前金額）
（2）向高通申請(qǐng)返利時(shí)的會(huì)計(jì)處理方式：
借：其他流動(dòng)資產(chǎn)—高通返利
貸：營(yíng)業(yè)成本
（3）收到返利金額的賬務(wù)處理：
1）以現(xiàn)金形式進(jìn)行返利
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-華富洋（2015年及以前由于移遠(yuǎn)通信直接向高通采購(gòu)芯片金額較小，高通以現(xiàn)金形式支付返利，由于實(shí)際貨款支付由華富洋代移遠(yuǎn)通信支付給高通，故高通將現(xiàn)金返利給華富洋，華富洋收到后將返利金額支付給移遠(yuǎn)通信）
2）以Credit memo抵減以后貨款
借：應(yīng)付賬款
貸：其他流動(dòng)資產(chǎn)-高通返利
3、美格智能
美格智能未披露其高通返利相關(guān)會(huì)計(jì)核算方式。
可比上市公司針對(duì)高通返利的會(huì)計(jì)處理存在一定差異，移遠(yuǎn)通信是實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)計(jì)提返利，而標(biāo)的公司和上市公司均是在采購(gòu)入庫(kù)和實(shí)現(xiàn)銷售階段根據(jù)不同情況分別計(jì)提。標(biāo)的公司針對(duì)高通返利采用上述的會(huì)計(jì)核算方式原因如下：
（1）標(biāo)的公司與高通談判的結(jié)果是采購(gòu)凈價(jià)，高通返利的處理模式只是一種商業(yè)安排，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，實(shí)際采購(gòu)成本應(yīng)以采購(gòu)凈價(jià)入賬；
（2）標(biāo)的公司采購(gòu)高通芯片均是基于銷售預(yù)測(cè)和銷售訂單需求，持有存貨的目的是為了銷售，而且最終基本都實(shí)現(xiàn)了銷售，不存在無(wú)法實(shí)現(xiàn)銷售而無(wú)法申請(qǐng)返利的情況；
（3）從標(biāo)的公司與高通合作的歷史情況來(lái)看，只要符合高通出具返利文件要求，不存在返利申請(qǐng)審批不成功的情況。但由于使用同一芯片的產(chǎn)品銷售場(chǎng)景不同可能存在不同的返利金額，基于謹(jǐn)慎性原則，標(biāo)的公司按照返利前采購(gòu)價(jià)格減去預(yù)估返利金額暫估入庫(kù)，依據(jù)返利文件在采購(gòu)入庫(kù)時(shí)預(yù)估計(jì)提返利，能更好地體現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)情況；
（4）在使用芯片的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售后，標(biāo)的公司根據(jù)實(shí)際銷售場(chǎng)景與返利文件，及時(shí)計(jì)算實(shí)際返利金額，并對(duì)差額進(jìn)行補(bǔ)提，準(zhǔn)確確認(rèn)當(dāng)期銷售成本，符合收入與成本配比原則。
綜上，標(biāo)的公司與上市公司對(duì)于高通返利的核算方式不存在重大差異，與移遠(yuǎn)通信對(duì)于高通返利的核算方式存在一定差異，具有合理性。
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