摘要：審計學課程是財會、審計類專業(yè)的必修專業(yè)課，課程本身較為抽象，實踐性強，并且沒有前導性課程，學生們初學審計都是一片迷茫，想要把系統的審計理論傳授給學生難度很大，填鴨式的教學，學生反感教師叫苦，為了改變審計學教學的現狀，筆者嘗試將審計實驗引入審計學教學中，不僅豐富了教學方式，而且讓枯燥沉悶的審計課堂活躍起來，審計學教學取得了良好的效果。
關鍵詞：審計學；審計實驗
１審計學教學現狀及存在的問題
審計學是財會類專業(yè)的一門專業(yè)課，有些高校依托會計學專業(yè)已設立審計學專業(yè)，會計學專業(yè)課程體系已較為完善，實驗條件、教學方法日漸成熟，但目前審計學教學絕大多數還采用純理論的講授，學生普遍反映審計抽象難懂，教師也叫苦不迭。經調查發(fā)現審計教學中普遍存在以下問題：（１）審計教材純文字編排，枯燥無味，課堂上學生很難堅持認真聽課；（２）審計抽象難懂，學生即便認真聽課，也是似懂非懂，學過就忘，形不成深刻印象；（３）限于校園上課，教師無法讓學生接觸到審計實務，理論和實踐難以對接。鑒于審計課程教學的現狀及存在的問題，筆者結合在會計師事務所實習的經驗，經過反復思考將審計實驗引入到審計教學中，讓學生學習審計理論后，即可進行審計實驗，將理論和實踐結合起來，學以致用，并能更深刻理解審計理論。
２實驗過程設計
２．１課時安排
審計課程一學期按１８周計算，每周４課時，共７２課時，其中實驗課時１６課時，審計實驗最好在期末進行，意味著前１４周要把所有的審計理論講授完，在學生掌握了審計理論的整體框架后進行系統實驗操作。
２．２實驗內容
根據審計教材知識體系，審計實驗共設計８個內容，分別是：（１）簽訂審計業(yè)務約定書，編制總體審計策略；（２）編制具體審計計劃；（３）銷售與收款循環(huán)審計；（４）采購與付款循環(huán)審計；（５）生產與薪酬循環(huán)審計；（６）貨幣資金審計；（７）編寫審計調整分錄與試算平衡表；（８）撰寫審計報告。實驗內容涉及到存貨監(jiān)盤、庫存現金監(jiān)盤、應收賬款函證、銀行存款函證、收入截至測試等重要審計程序，基本涵蓋了審計教材的重點內容。
２．３實驗分工
由于實驗課時有限，實驗內容較多，全班同學可以分組進行，８－１０人一個小組，在編制總體審計策略時就要做好人員安排，按照四大循環(huán)審計思路分工，安排１名項目合伙人、１名項目經理，其余８個人每兩人負責一個循環(huán)的審計，項目經理負責編制試算平衡表，項目合伙人負責撰寫審計報告。
３實驗操作步驟
前兩個實驗讓學生們自己去巨潮資訊網上下載上市公司年報數據，通過各種渠道搜集該公司信息，對該公司開展初步業(yè)務活動，模擬簽訂審計業(yè)務約定書，并編制總體審計策略、具體審計計劃，對公司進行風險評估和風險應對，本文不再贅述。后六個實驗考慮到學生們初學審計，可能處理不了上市公司數據，筆者自行編制資產負債表和利潤表數據，設置審計障礙，讓同學們根據這些報表數據展開四大循環(huán)審計，填制相應項目的審計工作底稿，然后匯總審計出現的問題編制審計調整分錄、試算平衡表，最后撰寫審計報告。
３．１編制基礎數據，設計工作底稿
３．１．１編制基礎數據根據課時安排，自行設計簡易的財務報表數據，未審的報表數據見表２的期末未審數、表３的本期金額所示。
３．１．２設計審計工作底稿設計一些簡易的審計工作底稿，如貨幣資金審定表后附庫存現金監(jiān)盤表、銀行存款詢證函，應收賬款審定表后附壞賬準備計算表、應收賬款詢證函，存貨審定表后附存貨監(jiān)盤表，收入截止測試表等，具體格式同實際的審計工作底稿，這里不再展示。
３．２重要審計程序的操作
３．２．１貨幣資金審計貨幣資金審計，涉及到庫存現金審計和銀行存款審計，為了使審計實驗更加真實、有趣，從網上買來新道幣充當人民幣，讓學生組內分角色扮演出納、會計主管、注冊會計師，盤點開始先由被審計單位人員打開保險柜盤點現金，注冊會計師監(jiān)盤和必要的復盤，并填寫庫存現金監(jiān)盤表，與庫存現金明細賬核對，看賬實是否相符，根據實驗的難易程度，可以設置賬實相符或不相符，不相符的話要調查原因并進行審計處理。銀行存款審計讓學生填寫銀行存款詢證函，發(fā)函給教師，由教師回函，以證實被審計單位資產負債表所列銀行存款是否存在。
３．２．２應收賬款審計應收賬款審計涉及到應收賬款函證，設置好空白的企業(yè)詢證函，讓學生們根據應收賬款明細表所列公司分別進行函證，建議學生們采用積極式詢證函，發(fā)函的時間最好是與資產負債表日后接近的時間，要由注冊會計師親自發(fā)函并接收回函，要寫明回函地址（必須是會計師事務所的地址），所有的應收賬款詢證函發(fā)給教師，統一由教師回函，回函中教師會分別回函相符和回函不符兩種情況，讓學生們處理。
３．２．３存貨審計存貨審計涉及到存貨監(jiān)盤審計程序，由于實驗課程是在機房上的，就因地制宜，將機房的電腦作為存貨，讓同學們分角色扮演倉管人員、倉庫記賬人員、注冊會計師等，拿一根盤點指示棒當道具，模擬真實盤點，先由被審計單位人員進行存貨盤點，注冊會計師跟蹤監(jiān)盤然后抽盤，并填制存貨監(jiān)盤表。為了考核學生們處理問題的能力，實驗中設置的存貨明細賬的數量、金額與實際盤點不符，盤盈三臺電腦，讓學生進行審計調整。
３．２．４主營業(yè)務收入審計主營業(yè)務收入審計涉及到的重要審計程序是截止測試，設置了被審計單位主營業(yè)務收入明細賬，并標明每筆收入的記賬日期、發(fā)票開具日期、發(fā)運日期，讓同學們逐筆判斷主營業(yè)務收入的截至是否正確，并讓同學們設計主營業(yè)務收入截至測試的路徑，一條“順查”路徑，即以發(fā)運憑證為起點，從報表日前后十天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確認收入是否已記入適當的會計期間，防止低估收入，另外一條“逆查”路徑，即以主營業(yè)務收入明細賬簿記錄為起點，從報表日前后十天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證。實驗可以設置跨期記賬也可以不設置，自行調整實驗難度，筆者在本次實驗中沒有設置跨期記賬情形。
３．３編寫審計調整分錄，編制試算平衡表
３．３．１編寫審計調整分錄根據實驗課時和考核重點設置一些審計障礙：（１）應收賬款賬面金額１１００００（其中應收Ａ公司６００００元，賬齡１年以內，壞賬準備計提比例５％，應收Ｂ公司５００００元，賬齡１－２年，壞賬準備計提比例１０％），Ｂ公司的詢證函回函金額４０００００元，與賬面金，查明原因多記收入賬，另外，被審計單位沒有計提壞賬準備；（２）盤盈三臺電腦，金額９０００元，記入營業(yè)外收入；（３）預付賬款３００００元出現在明細賬貸方；（４）固定資產打印機賬存實亡，賬面原值２０００元，已計提７２０元累計折舊；（５）將管理費用１５０００元誤計入主營業(yè)務成本等。
３．３．２編制試算平衡表根據審計調整分錄編制資產負債表試算平衡表和利潤表試算平衡表。
３．４撰寫審計報告
將未更正錯報與財務報表重要性水平相比，如果低于重要性水平，可以出具無保留意見審計報告，如果超出重要性水平要考慮出具非無保留意見審計報告。財務報表層次的重要性水平在編制總體審計策略時確定，注冊會計師通常先選擇一個恰當的基準，再乘以恰當的百分比，從而得出財務報表層次的重要性水平。這里選擇利潤總額為基準，百分比定為５％，則被審計單位財務報表層次的重要性水平＝利潤總額×５％＝２８９０００．００×５％＝１４４５０（元），審計中發(fā)現的錯報導致被審計單位利潤總額減少８８２７元（利潤總額期末未審數－期末審定數），假設被審計單位不予調整，未更正錯報為８８２７元，鑒于未更正錯報小于財務報表層次重要性水平，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，但應當要求被審計單位提供管理層聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體影響不重大。審計報告的撰寫略。
３．５裝訂成冊
審計實驗結束后，將八個審計實驗按照先后順序裝訂成冊，形成一整套審計工作底稿。
４審計課程實驗彈性調整
以上實驗過程是按照審計課程實驗１６課時設計的，可以根據課程實驗課時的多少進行彈性調整，課時少，財務報表數據可以編制的簡單一點，少設置一些審計障礙，課時多，財務報表數據編制的復雜一些，可以多設置一些財務報表錯報，當然也可以單獨開設一門審計實驗課程。另外由于設置的審計實驗簡便可行，實驗可以在課堂上進行，也可以單獨到實驗室完成，因地制宜，靈活調整。
５結束語
審計課程理論較為抽象難懂，實踐性強，但限于校園授課限制，實踐教學很難開展，本文的探索打破現有約束，讓審計實驗變得切實可行，學生們看到自己的成果，他們自己都不敢相信，感覺收獲很大，效果很好。但由于實驗處于嘗試階段，沒有真實的賬套不能處理真實的案例數據，下一步會探索延伸審計實驗鏈條，借助基礎會計實訓課程實驗成果（含原始憑證、記賬憑證、明細賬、總賬、報表等一套完整的賬簿記錄），讓同學們在真實查賬中發(fā)現問題解決問題，讓審計教學變得生動、有趣起來。
參考文獻
［１］劉明輝，史德剛．審計［Ｍ］．大連：東北財經大學出版社，２０１７.
作者：張朝輝 單位：鄭州成功財經學院
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